Новое правило пятой части 2026, благодаря обновленным BMF‑руководствам, вносит важные изменения в налогообложение выплаты при увольнении. Если в этом году вы получаете увольнение или ведёте переговоры о выплате при увольнении, важно точно знать новые административные указания, поскольку они напрямую влияют на то, сколько из оговоренной брутто‑суммы в итоге останется netto на вашем счёте.
Основные изменения правила пятой части 2026
Правило пятой части 2026 уточняет порядок применения при совмещении доходов.
Предыстория: почему обновляются указания по правилу пятой части на 2026 год
Правило пятой части согласно § 34 EStG — это налоговая льгота для внеочередных доходов, таких как выплата при увольнении. Она препятствует тому, что единовременная крупная выплата загоняет ставку налога в верхнюю зону, распределяя сумму условно на пять лет и умножая полученную разницу на пять. Поскольку годовые тарифные зоны, базовые льготы и пределы страховых взносов сдвигаются, Bundesfinanzministerium (BMF) регулярно корректирует свои применения — так называемые руководства или BMF‑Schreiben. В 2026 году основное внимание уделяется двум факторам: инфляционному росту номинальных зарплат (холодная прогрессия) и техническому переходу на процедуру ELStAM (электронные налоговые вычетные характеристики), которая автоматически предоставляет налоговым органам данные.
В отличие от изменения закона, руководства представляют собой административные указания: они обязывают налоговые органы, но не создают нового юридического права для налогоплательщиков. Тем не менее они определяют практику расчёта вашего налогового уведомления. Игнорирование этих обновлений чревато тем, что работодатель неправильно рассчитает удержание налога на заработную плату, либо налоговый орган не проведет оптимальную проверку на выгодность.
Основные изменения новых руководств
Руководства BMF, действующие в 2026 году, уточняют прежде всего три области, непосредственно важные для сотрудников:
- Скопление доходов: Если в год увольнения кроме выплаты при увольнении вы получаете обычную зарплату, праздничное вознаграждение или тантьему, налоговая проверяет, не усиливает ли «скопление» прогрессивный эффект. Новые руководства конкретизируют, как следует учитывать единовременные выплаты (например, бонусы за предыдущие годы) по времени — это критично для определения льготной части.
- Заявление или порядок по умолчанию: Ранее правило пятой части часто требовало явного заявления в налоговой декларации (форма N). Благодаря ELStAM налоговые органы всё чаще могут получать данные автоматически. Руководства 2026 чётко разграничивают, когда полезная проверка проводится по умолчанию и когда всё же стоит подать заявление, чтобы соблюсти сроки.
- Многолетние поступления: Если выплата при увольнении выплачивается частями через границу года (например, часть в декабре, остаток в январе), ранее часто применялось «скопление» в первом году. Новые указания более чётко различают экономическую принадлежность платежей — момент, который работодатель может использовать при составлении соглашения об увольнении.
Дополнительный момент касается церковного налога и солидарного надбавка: они также уменьшаются через правило пятой части, но базы расчёта (ставка церковного налога по федеральным землям, льготы по солидарному надбавка) ежегодно обновляются в руководствах. Для 2026 года необходимо применять актуальные ставки и льготы.
Влияние на чистую выплату при увольнении: расчётные примеры
Для наглядности эффекта обновлённого правила пятой части в 2026 году рассмотрим два типичных сценария. Все цифры округлены и носят примерный характер; реальная нагрузка зависит от ваших остаточных доходов, налогового класса, детских льгот и федеральной земли.
Пример 1: Одинокий, налоговый класс I, без детей
Допустим, вы получаете выплату при увольнении в размере 80 000 евро. Ваш обычный облагаемый доход (без выплаты при увольнении) составляет 45 000 евро.
- Без правила пятой части: Облагаемый доход возрастает до 125 000 евро. Предельная ставка (42 % от примерно 66 761 евро облагаемого дохода 2026) применяется к значительной части. Налог на доход составляет примерно 36 500 евро.
- С правилом пятой части: Одна пятая выплаты при увольнении (16 000 евро) добавляется к облагаемому доходу = 61 000 евро. Налог с этой суммы ≈ 12 800 евро. Налог с облагаемого дохода без выплаты при увольнении (45 000 евро) ≈ 8 500 евро. Разница = 4 300 евро. Умноженная на пять = 21 500 евро. Плюс базовый налог (8 500 евро) = ≈ 30 000 евро налога на доход.
- Экономия: Около 6 500 евро меньше налога благодаря правилу пятой части.
Пример 2: Женат, совместная оценка, один ребёнок, основной кормилец
Выплата при увольнении 120 000 евро, совокупный облагаемый доход без выплаты при увольнении 70 000 евро (тариф при совместной оценке).
- Без правила пятой части: Облагаемый доход 190 000 евро. Налог примерно 52 000 евро.
- С правилом пятой части: Одна пятая = 24 000 евро. Облагаемый доход + одна пятая = 94 000 евро. Налог с этой суммы ≈ 18 500 евро. Налог с 70 000 евро ≈ 11 500 евро. Разница 7 000 евро × 5 = 35 000 евро + 11 500 евро = ≈ 46 500 евро.
- Экономия: Около 5 500 евро.
Эти примеры показывают: абсолютная налоговая выгода растёт вместе с размером выплаты при увольнении и степенью прогрессии. Обновлённое правило пятой части в 2026 году не меняет саму формулу, но изменённые тарифные пороги и льготы слегка сдвигают результат в вашу пользу (или, при холодной прогрессии, против вас, если тариф не будет скорректирован).
Сроки и формы: что сотрудники должны учесть сейчас
Налоговое требование реализуется через Приложение N декларации по доходу (строки «Вознаграждения», «Правило пятой части»). Важные сроки и аспекты формы:
- Подача декларации: Основная крайняя дата — 31 июля следующего года (2027 для налогового 2026). При работе с налоговым консультантом срок обычно продлевается до конца февраля 2028. Не пропустите срок — иначе полезная проверка будет утрачена.
- Налоговая справка о доходах: Работодатель указывает брутто‑выплату при увольнении в строке 10 (или 18 при многолетних поступлениях) и помечает её заглавной буквой «S» (для «Sonstige Bezüge» — прочие выплаты). Проверьте справку в феврале‑марте 2027 на корректность.
- Заявление на полезную проверку: В Приложении N введите сумму выплаты при увольнении и отметьте галочкой «Заявление на применение правила пятой части явным образом». Хотя налоговая часто проводит проверку по умолчанию, заявление защищает ваши права, если данные отсутствуют.
- Корректировка авансовых платежей: При ожидании большой выплаты при увольнении вы можете попросить налоговую снизить квартальные авансовые платежи (§ 37 EStG), чтобы избежать нехватки ликвидности до получения налогового решения.
Совет: Сохраните договор об увольнении, уведомление об увольнении и всю переписку о дате выплаты. При спорах о моменте поступления (например, перевод 30.12., зачисление 02.01.) эти документы будут решающими.
Типичные подводные камни и как их избежать
На практике постоянно возникают одни и те же ошибки, которые уменьшают или полностью аннулируют налоговую выгоду:
- Несколько выплат при увольнении в течение одного года: Если вы получаете выплату при увольнении от прежнего и нового работодателя (после короткой промежуточной работы), налоговая суммирует оба. Правило пятой части применяется лишь один раз к общей сумме. Постарайтесь, если возможно, отложить выплату в следующий календарный год.
- Выплаты частями через границу года: Как отмечалось выше, часть в январе 2027 за позицию, уволенную в 2026, может считаться доходом 2027 года. Это может быть выгодно (ниже прочий доход в 2027) или невыгодно (потеря правила пятой части, если в 2027 нет «скопления»). Уточните дату выплаты в договоре.
- Отказ от части зарплаты в пользу выплаты при увольнении: Если вы отказываетесь от части текущей зарплаты, увеличивая выплату при увольнении, налоговая проверяет, не является ли это обходом. Текущая зарплата облагается полностью, выплата при увольнении — льготно. Искусственное разделение может поставить под угрозу применение правила пятой части.
- Страховые взносы vs. налог: Правило пятой части относится только к подоходному налогу. В обязательной медицинской, пенсионной, страховании по безработице выплата при увольнении подлежит взносам (до предела взносной базы), но работодатель должен правильно отразить его в справке о доходах. Не смешивайте эти две системы.
- Церковный налог при выходе из церкви: Если вы выходите из церкви в год увольнения, церковный налог на выплату при увольнении отменяется только если выход вступил в силу до момента поступления выплаты. Выход обычно действует с конца месяца после заявления — учитывайте это при планировании.
Контрольный список: как гарантировать максимальную налоговую выгоду
Используйте этот список как практический помощник при переговорах и оформлении выплаты при увольнении:
- 1. Определите дату выплаты: Зафиксируйте в соглашении об увольнении чёткий срок платежа (желательно в год с низким остаточным доходом). Избегайте непреднамеренных рассрочек через границу года.
- 2. Выполните моделирование брутто‑нетто: Попросите налогового консультанта или адвоката по трудовому праву подготовить проекцию на 2026 и 2027 годы. Разница может составлять несколько тысяч евро.
- 3. Проверьте справку о доходах: Требуйте справку как можно скорее и сверяйте сумму и отметку «S» с вашим договором.
- 4. Сдавайте декларацию вовремя: Используйте Приложение N, подавайте заявление о применении правила пятой части явным образом и прилагайте копию договора об увольнении (достаточно копии).
- 5. Контролируйте полезную проверку: Изучите налоговое уведомление: применялось ли правило пятой части? Указано ли в уведомлении «Полезная проверка проведена»? При отклонении подайте возражение (срок: 1 месяц).
- 6. Управляйте авансовыми платежами: При большой выплате при увольнении ходатайствуйте о снижении квартальных авансовых платежи, чтобы избежать процентных потерь.
- 7. Рассмотрите финансирование судебного процесса: Если работодатель отказывает в выплате при увольнении или предлагает слишком низкую сумму, можно подать иск о защите от увольнения. RechtStark, как судебный финансист, оценивает шансы на успех и, при положительной оценке, берёт на себя расходы по делу — вы не несёте финансового риска. Дополнительные советы по переговорам см. в нашей статье Почему многие выплаты при увольнении слишком малы и что делают хорошие адвокаты по‑другому.
Следует учитывать особенности правила пятой части 2026 при планировании выплат.
Вывод: как эффективно применить обновлённые правила 2026
Обновленные BMF‑руководства 2026 — это не просто формальность; они определяют, как налоговая технически применяет правило пятой части и какие подводные камни ждут при скоплении доходов, многолетних поступлениях и подаче заявления. Зная эти изменения, выбирая выгодный срок выплаты, полностью и своевременно подавая декларацию и проверяя налоговое уведомление, вы получаете полную предусмотренную законом налоговую выгоду. При сложных ситуациях (большие суммы, несколько работодателей, международные аспекты) рекомендуется привлечь адвоката по трудовому праву и налогового консультанта. RechtStark поддерживает вас как судебный финансист, обеспечивая финансовую защиту при реализации вашего права на выплату при увольнении — чтобы итоговая сумма была справедливой как по брутто, так и по netto.
Примечание: эта статья носит исключительно информационный характер и не заменяет индивидуальную юридическую консультацию. Чтобы бесплатно узнать, подходит ли финансирование судебного процесса для вашего случая, вы можете обратиться в RechtStark.